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    促进中小企业发展的税收政策研究【任务书+开题报告+文献综述+外文翻译+毕业论文】.Doc

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    促进中小企业发展的税收政策研究【任务书+开题报告+文献综述+外文翻译+毕业论文】.Doc

    p1本科毕业设计论文届论文题目促进中小企业发展的税收政策研究所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日2摘要改革开放后,随着市场经济的发展,我国中小企业数量快速增加。中小企业已经成为我国国民经济的重要组成部分,在促进经济增长、增加就业岗位、促进技术创新、保证财政收入等方面起着重要的作用。但是,由于全球金融危机的影响以及中小企业自身的弱点,使得从各方面扶持中小企业发展成为目前我国政府的一项重要任务。而在众多的政策措施中,税收政策有着不可或缺的作用。但是目前促进中小企业发展的税收政策还不够完善,不够系统,甚至有些税收政策不利于中小企业的发展。因此,研究促进中小企业发展的税收政策有一定的现实意义,亟待进一步深入研究。本文进行综合研究后,发现了目前中小企业税收方面存在一系列的问题,针对这些问题提出了一些促进中小企业发展的税收建议,如从税收体制、税收征管等方面调整和完善中小企业税收政策。本文认为要以灵活多样的政策手段和完整系统的政策内容,建立健全我国中小企业税收政策体系,为中小企业的发展提供全方位的税收政策的支持。关键词中小企业;税收政策;促进IIIABSTRACTSINCETHEPRACTICEOFREANDOPENDOORPOLICE,WITHTHEDEVELOPMENTOFMARKETECONOMY,THENUMBEROFSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESSMESINCHINAISRAPIDINCREASEINSMESHAVEBECOMEAVERYIMPORTANTPARTOFOURNATIONALECONOMYANDITHASPLAYEDANIMPORTANTROLEINACCELERATINGTHEGROWTHOFECONOMYANDTHEINNOVATIONOFTECHNOLOGY,ITALSOHELPSTOADDTHETAKINGUPANOCCUPATIONPOST,SUPPLIESMOREANDSECURESTHEFISCALINCOMETAXHOWEVER,DUETOTHEIMPACTOFTHEGLOBALFINANCIALCRISISANDTHEWEAKNESSESOFSMES,MAKINGALLASPECTSOFSUPPORTINGTHEDEVELOPMENTOFSMESBECAMEANIMPORTANTTASKFOROURGOVERNMENTINALARGENUMBEROFPOLICYMEASURES,TAXPOLICYHASANINDISPENSABLEROLEBUTTHECURRENTTAXPOLICIESTOPROMOTESMEDEVELOPMENTISSTILLNOTPERFECT,NOTSYSTEMATIC,ANDEVENSOMETAXPOLICYISNOTCONDUCIVETOTHEDEVELOPMENTOFSMESTHISCOMPREHENSIVESTUDYFOUNDTHATTHECURRENTTAXATIONOFSMESTHEREISASERIESOFPROBLEMS,SOMEOFTHESEISSUESFORSMEDEVELOPMENTTAXPROPOSALS,SUCHASFROMTHETAXSYSTEM,TAXCOLLECTIONANDOTHERASPECTSOFADJUSTMENTANDIMPROVEMENTOFTAXPOLICYFORSMESTHISPAPERARGUESTHATPOLICIESSHOULDBEFLEXIBLEANDDIVERSEPOLICYINSTRUMENTSANDTHECONTENTSOFACOMPLETESYSTEM,ESTABLISHANDIMPROVETHESYSTEMOFTAXPOLICYFORSMES,THEDEVELOPMENTOFSMESPROVIDEAFULLRANGEOFTAXPOLICIESKEYWORDSSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESSMESTAXPOLICYPROMOTIONIV目录1绪论111研究背景1111我国中小企业的界定及地位1112我国中小企业发展现状及遇到的问题312研究方法及思路42目前我国中小企业相关税收政策及存在问题621中小企业相关税收政策6211全国性的相关税收政策6212地方性的相关税收政策822相关税收政策存在的问题10221企业所得税方面10222增值税方面11223营业税方面1123相关税收政策效应分析123国际上促进中小企业发展的税收政策借鉴1431部分发达国家的相关政策14311美国的相关政策14312英国的相关政策15313日本的相关政策15314韩国的相关政策1632总结分析各国政策164支持中小企业发展的税收政策性建议1741税收体制方面1742税收征管方面1843其他方面19结论20参考文献21致谢错误未定义书签。1中小企业的大量存在与加快发展,是现代市场经济的一个普遍现象和发展规律。无论是在发达的资本主义国家,还是在新兴的发展中国家和地区,中小企业都是其国民经济中一支重要且活跃的力量,是技术创新的主体和科技成果转化的重要载体,它已成为促进各国经济增长的重要推动力和增加就业的主要渠道,在各国经济发展中起着战略性的作用。大力支持发展中小企业是当今世界的一个潮流,尤其是在当前应对国际金融危机、促进经济稳步回升中,一个国家或地区的经济有没有活力,在相当大的程度上要看中小企业的发展状况如何。尤其在中国这个人口众多,资源相对贫困的国家,中小企业以其较低的动作成本,灵活的管理体制,富有创新的企业文化,在社会主义经济大潮中成为一个成功的弄潮儿,为国民经济的发展,带来了显著的活力。“小”使中小企业俱有勃勃生机,同时“小”也使中小企业在激烈的市场竞争中处于一种天然的劣势。1绪论11研究背景111我国中小企业的界定及地位中小企业是一个关于企业规模形态的相对概念,与大企业相对。世界各国与地区都会根据制定统一的中小企业标准,以便于加强对中小企业的宏观管理和政策扶持。但由于各个国家经济发展的实际水平不同,其在界定参照系及界定标准上都各不相同。迄今为止,仍没有一个能普遍使用的规范性定义,但各国一般从质和量两方面对中小企业进行定义。在我国,自1978年十一届三中全会以后,开始由计划经济向社会主义市场经济转变。随着我国经济体制改革的不断深化和完善,中小企业的划分标准也在不断改变。在2003年1月1日起实施的中华人民共和国中小企业促进法简称为中小企业促进法中第二条对中小企业做了如下定义“在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要,增加就业,符合国家产业政策,生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。”但这只是对我国中小企业的一个定性的标准,由于没有数量上的界限,难以具体衡量和划分,缺乏实际的操作意义。2所以在2003年2月,国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局根据中华人民共和国中小企业促进法制定了中小企业标准暂行规定。该规定以法人企业或单位为企业规模的划分对象,以从业人员、销售额及资产总额三个指标为划分依据,并结合行业特点,对我国的中小企业做出如下界定如表1所示表1我国大中小型企业划分标准行业指标中型企业小型企业工业企业从业人员(人)3002000300以下销售额(万元)3000300003000以下资产总额(万元)4000400004000以下建筑企业从业人员(人)6003000600以下销售额(万元)3000300003000以下资产总额(万元)4000400004000以下批发业企业从业人员(人)100200100以下销售额(万元)3000300003000以下零售业企业从业人员(人)100500100以下销售额(万元)1000150001000以下交通运输业企业从业人员(人)5003000500以下销售额(万元)3000300003000以下邮政业企业从业人员(人)4001000400以下销售额(万元)3000300003000以下住宿和餐饮业企业从业人员(人)400800400以下销售额(万元)3000150003000以下资料来源中国中小企业网中小企业具有数量众多、经营灵活、竞争活力强等优点,已成为维护市场竞争的基本力量。近年来,中小企业在国民经济中的地位日益显现,已成为国民经济的重要组成部分,极大地推进了社会主义的市场化进程和经济增长方式的转变,在许多地区民营中小企业的贡献率超过了一些大型企业。根据工业与信息化部中小企业司发布的数据,截止到2008年8月底,我国中小企业总数已达到3700多万家,经工商部门注册的中小企业有900多万家,个体工商户2760万户,占全国企业总数的99以上。这些中小企业吸纳了75的城镇就业人口,75以上的农村转移出来的劳动力,发明专利占全国的603以上。根据中国企业评价协会与中国经济网共同主持的“中国500家非公经济成长型中小企业成长速度”的研究预测,到2010年我国非国有中小企业在工业领域所创造GDP比重有可能上升到40。中国企业联合会在中国企业发展报告中提出,中小企业是国民经济健康协调发展的重要基础,是社会稳定的重要保证,对支撑经济发展起到了巨大的作用。112我国中小企业发展现状及遇到的问题改革开放后,特别是“十五大”召开以来,我国的中小企业也获得了迅速发展。根据统计,目前我国中小企业总数达10231万户不含3130万个体工商户,按现行中小企业划分标准测算,中小企业超过企业总户数的99。其创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60左右,缴税额为国家税收总额的50左右,提供了近80的城镇就业机会。按经济地带划分,东部地区是我国中小企业最为发达的地带,42的小企业分布在这里,全国小企业工业总产值的66由这里产出。小企业的平均产值规模,东部是中部的25倍,是西部的3倍。按所有制结构划分,全国己形成多元化的结构。在小型企业数量上,目前个体和私营企业占到777,集体企业占201,国有企业占14,三资企业占06;而在产值上,集体企业占51,个体、私营企业占233,国有和三资企业各占131。小企业已成为县及县以下政府机关财政收入的主要来源。中小企业已然成为促进我国经济增长和社会发展的重要力量,在国民经济的分工体系中具有不可替代的地位和作用。经过政府多年的政策支持与财政投入,我国中小企业取得了一定的发展,但我们不得不承认,从整体来看,尚存在许多制约因素急需解决我国中小企业整体素质仍然较低,技术创新能力较弱,多以劳动密集型为主,处于产业链的低端,抵御风险能力较弱。2008年,金融危机席卷全球,我国中小企业面临严峻挑战。在2009年6月的“2009年UPS快递亚洲商业监察”公布会上,中国社科院中小企业研究中心主任陈乃醒表示,根据社科院中小企业研究中心关于“中小企业在金融危机复苏中的作用”的调研显示有40的中小企业已经在此次金融危机中倒闭,40的企业目前正在生死线上徘徊,只有20的企业没有受到此次金融危机的影响。全国工商联主席黄孟复最近也表示,尽管有国家政策的扶持,目前仍有30的中小企业处于亏损或者严重亏损状态。正如诸多专家学者的观点一样,中小企业倒闭的根源不是金融危机,中小企业自身的内部原因才是其关键根源所在。具体说,目前我国中小企业面临的主要问题有以下几点第一是,面临4国际市场需求骤减和国内市场需求不足的双重挑战。国际金融危机爆发后,国外市场需求萎缩,我国以出口为导向的中小企业的订单锐减,利润严重下滑。同时,受社会保障制度不健全和城市化成本较高等因素的影响,国内市场需求受到制约,中小企业的国内市场环境急剧恶化。第二是,面临自有资金不足和外部融资成本较高的双重困境。中小企业规模小,底子薄,抗风险能力较弱,融资渠道单一,难以采取发行企业债券、股票上市等融资手段,因此,融资难已成为制约中小企业生存与发展的瓶颈问题。受国际金融危机影响,我国中小企业融资更加困难,企业经营更是难以为继,一些资金链断裂、抗风险能力差的中小企业已处于停产半停产状态。第三是,面临没有产品定价权和成本转嫁能力弱的双重压力。我国中小企业大都集中在传统的第三产业和加工制造业,处于高投入、高消耗、高污染、低效益的发展阶段,没有产品定价权,企业成本受外部市场环境的影响较大。近年来,企业生产要素成本上升,给企业经营造成了很大压力。尤其是劳动合同法的实施,导致劳动密集型企业的劳动力成本整体上升5~10,在一些低端行业,劳动密集型企业的劳动力成本上升甚至达20以上。第四是,中小企业自身存在的一些不足也是制约其发展的重要因素。中小企业的公司财务管理制度普遍不健全,信用和法制观念淡薄,缺乏可供抵押的担保财产,抵御风险能力较差。此外,我国中小企业大都以家族化管理为主,靠血缘关系维持经营,如不能在市场竞争中完成向现代企业制度的转型,其发展方向与核心竞争力将难以提升。12研究方法及思路本文采用的研究方法主要是理论研究、文献评述、理论研究与经验实证相结合等研究方法,在研究过程中,本文利用方法间不同的特点互补余缺,以获得更好的研究效果。具体为以下几点第一,理论研究是各项研究方法的基础,本研究借鉴了公共政策学、经济学、管理学等领域的理论研究成果,对我国中小企业政策特点及作用机制等进行了深入的理论分析;第二,文献评述也是本文研究的一种重要方法,在研究过程中,查阅了中小企业政策现状、国外中小企业扶持政策、经济危机影响等领域的大量文献,而且还较为全面和系统地收集和查阅了国家及地区在近几十年期间制定的有关中小企业发展的政策性文件,从而为本文论点的提出、提出的政策建议提供了实证支持;第三,归纳分析,主要将中小企业实际发展问题与相关的政策效应相结合,并结合目前税收政策研究的新方向,展开理论性探讨,为中小企业的发5展壮大、政府涵养税源提供对策建议。第四,是借鉴学习,其内涵是通过学习别人有益或成功的经验,转为己用,达到进步提高的目的。本文分析某些发达国家在促进中小企业发展方面的成功税收措施,进而达到借鉴学习的目的。本文着眼于扶持中小企业发展的税收政策,但并没有狭隘地局限于单纯的税收政策的优惠上,而是综合地考虑到了中小企业自身的劣势、税收政策的一些不足,再借鉴外国经验,为促进我国中小企业发展的税收政策方面提出了具体建议。62目前我国中小企业相关税收政策及存在问题21中小企业相关税收政策总的说来,中央和各级政府对中小企业相关的各项税收政策措施,不断强化对中小企业的扶持是这些政策的鲜明特点,充分突出了中小企业的重要性。积极按照“保增长、扩内需、促稳定”的方针政策把中小企业放在重要位置,帮助中小企业进一步发展。211全国性的相关税收政策为了助推中小企业的发展,近年来,国家从税收政策上给予了中小企业很多优惠。其中,有些针对不同类型的中小企业发展制定的特殊政策,有些是间接针对中小企业的优惠政策,还有一些是针对所有企业都能享受普惠政策,中小企业也可以享受。(1)基本的税收政策企业所得税税率由33下降为25;对于国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过公益性的社会团体和国家机关向科技部科技型中小企业技术创新基金管理中心用于科技型中小企业技术创新基金的捐赠,企业在年度利润总额12以内的部分,准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。对小型微利企业从事国家非限制和禁止行业,并符下列条件的企业,减按20的税率征收企业所得税工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。自2010年1月L日至2010年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50计人应纳税所得额,按20的税率缴纳企业所得税。另外,企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税一是从事农、林、牧、渔业项目的所得;二是从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;三是从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;四是符合条件的技术转让所得。增值税暂行条例和实施细则规定,小规模纳税人申请一般纳税人的资格,从过去工业企业年销售额达到100万元降低至50万元,商业企业年销售额从7原180万元降低至80万元,小规模企业进入增值税一般纳税人的门槛相对变低。同时,从2009年1月1日起小规模纳税人不论工业企业还是商业企业,增值税征收率由过去的6和4一律降至3。对为中小企业筹资而建立的纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构,按地市级以上人民政府规定的标准取得的信用担保或再担保业务收入(不包括信用评级、咨询、培训等收入),自主管税务机关办理免税手续之日起,3年内免征营业税。对创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上(含2年)的,可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。(2)享受的其他优惠政策对企业在合并、分立、兼并过程中发生的土地使用权、不动产所有权的转移行为,不征收营业税。对中小企业以不动产或者无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料,生产国家非限定和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90计入收入总额。企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一至第三年免征企业所得税,第四至第六年减半征收企业所得税。对从事动漫的中小企业自主开发、生产动漫产品涉及营业税应税劳务的(除广告业、娱乐业外),暂减按3的税率征收营业税。对安置残疾人的中小企业(包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位),提供“服务业”税目(广告业除外)取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50的,按实际安置的残疾人人数,实行限额减征营业税。实际安置的每位残疾人每年可减征的营业税的具体限额,由县级以上税务机关根据单位所在区县(含县级市)适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定,但最高不得超过每人每年35万元。中小企业扶持政策力度较大的还有加快技术进步政策和开拓国内外市场政策。在家电、农机、汽车摩托车下乡和家电、汽车“以旧换新”等措施中,优先支持符合条件的中小企业。为缓解出口企业的压力,财政部和国家税务总局2009年2月5日发出通知,将纺织品、服装出口退税率提高到15。8212地方性的相关税收政策(1)各省的政策江苏省最近出台了落实税收优惠政策扶持中小企业发展共18条优惠政策。据介绍,新政策以前所未有的力度鼓励中小企业发展,政策落实后,相当于给江苏省中小企业减免20亿元税收。新政策主要分三个领域首先是小型微利企业享受20%所得税优惠税率。新政策明确规定年度应纳税所得额不超过30万元、从业人员不超过100人、总资产不超过3000万元的工业企业都在享受优惠之列。新政策还明确所有中小企业凡是纳税有困难的可以申请减免。土地增值税,在经过相关批准手续后,可以延期缴纳。这样可以有效缓解当前中小企业和房地产企业的资金压力。其次是科技型中小企业研发费用税前加计扣除50%。新政策规定,中小企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的在据实扣除的基础上,再按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。该政策优惠力度前所未有,目的是引导中小企业加大开发投入,提升产业层次。此外,凡国家及省认定的高新技术创业服务中心、大学科技园、软件园、留学生创业园等科技企业孵化器,自认定之日起暂免征营业税、房产税和城镇土地使用税。第三是环保企业所得税“三免三减半”。新政策规定,属于资源循环利用的产品收入,按90%的比例计算应税额。中小企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,第一至第三年免征企业所得税,第四至第六年减半征收企业所得税。从事动漫产业的中小企业自主开发、生产动漫产品涉及营业税应税劳务的,暂减按3%的税率征收营业税。广东省在税收方面,对最近出台的增值税转型、提高出口退税率、暂停加工贸易保证金台账“实转”、取消和停止征收100项行政事业性收费项目等新的优惠政策,研究出台对一些特殊行业、特殊困难企业通过税收地方留成部分延期缴纳等措施的扶持政策。同时还在研究今明两年企业已缴的所得税、营业税地方留成部分的全部或部分返还企业。2008年,辽宁省有关部门起草了辽宁省人民政府关于促进全省中小企业稳定健康发展的意见,制定了22条政策措施。意见对纳税确有困难的中小企业,减半征收了城镇土地使用税和房产税,免收17项行政事业性收费,在此基础上12月又取消和停止征收220项行政事业性收费,大幅度地减轻了中小企业负担。江西省立足特色产业发展,制定了特色产业发展方案,在促进经济平稳发展中,具体到中小企业,主要包括保持劳动力成本优势,降低企业商务物流成本,以及税费支持等措施。江西省全面实施了增值税转型改革。各种政9策性规费的缴纳,按照就低不就高的原则,尽量按低限收取。对年销售收入达到2亿元以上且年增长15以上、实际缴纳企业所得税增长15以上的内外资企业,由当地政府给予奖励;对投资额在1000万美元或1亿元人民币以上的新办企业,从投产三年起,由各地根据其对当地贡献大小自行制定奖励办法。(2)各市、县的政策青岛市在对现代服务业的税收优惠政策惠及范围比较广,并适当调高了营业税起征点,对个体工商户经营收入5000元以下的,根据其实际毛利扣除工资费用后,对没有计税所得的不再按经营收入附征率征收所得税。大连允许新办企业试营业一年试营业期间按3的税率征收增值税。宁波注重培育和发展总部经济,对纳税困难的公司集团总部酌情减免房产税、土地使用税和水利建设专项资金,并对新办的高新技术企业实行三年内减免征房产税、城镇土地使用税和水利建设专项资金的优惠政策。苏州对按应税所得率核定征收企业所得税的饮食业企业,应税所得率统一调整为825,对被国务院证券监督管理机构依法撤销的证券公司在行政清理期间免征营业税,对举办展览活动的单位允许其活动费用在计征营业税时扣除,重点物流企业可享受营业税差额纳税。珠海市各级政府部门相继出台多项优惠政策帮助企业减负担,渡难关。然而很多企业,特别是中小企业的账务都委托给中介机构,企业经营者对是否可以享受优惠并不了解;还有部分企业的财务人员由于很少上网,无法及时获知最新出台的优惠政策。2008年12月,为了让更多的企业及时享受到税收优惠,市地税局组织骨干税务人员,按照不同税种、不同行业对数百项优惠政策进行梳理、汇编,编制印发了中小企业税收优惠政策汇编和企业所得税优惠政策汇编,及时发放到企业财务人员手中。与此同时,市地税部门还通过举行优惠政策宣讲会、上门讲解、媒体宣传、12366热线解答等多种途径广泛宣传税收政策。在政策宣传中,市地税局高新区分局还建立了“一对一帮扶套餐”制度,为企业提供个性化服务。2009年2月,高新区分局将区内的67个中小企业和重点企业分为中小企业、上市公司、软件和集成电路设计等3个类别,把优惠政策分为营业税、所得税、土地使用税、房产税等4个类别。管理股和重点税源股的19名工作人员每人负责3至4个企业的不同税种,不定时召开联系会、上门走访、热线访谈,及时宣传相关税收政策,帮助企业用足、用好优惠政策。1022相关税收政策存在的问题221企业所得税方面新企业所得税虽然在很大程度上解决了中小企业在税收方面受到的歧视问题,统一了内外两套税法,并将企业所得税税率定为25,降低了8个百分点,同时对符合条件的小型微利企业,减按20的税率征收企业所得税,对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15的税率征收企业所得税,大大减轻了中小企业的税收负担。但是,现行企业所得税对促进中小企业的发展仍然存在一些问题,这主要体现在以下几个方面第一,一些中小企业的所得税率仍显偏高。原内资企业所得税对微利企业(多为中小企业)实行27%和18%两档低税率,新企业所得税法,统一调整为20%,这相对原来18%的税率来说,不降反升,这意味着一些微利小企业的税负显得偏重。最近国务院颁布的意见中规定“自2010年1月1日至2010年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额纳税。”这一减征规定,仅限于低于3万元的小型微利企业,力度太小,并且是一种临时(1年)措施,作用有限。第二,企业所得税核定征收会加重中小企业税收负担。在当前企业所得税管理中,对于大多数中小企业来说,囿于其生产经营规模、财务核算水平等多方面因素的影响,主管税务机关往往对其采取核定应税所得率或核定应纳税所得额的方式征收企业所得税,使得不能真实反映这部分企业的盈利状况,会增加那些销售利润率低企业的税负。第三,税收优惠不尽适用。一是,在企业所得税法第28条规定“国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15的税率征收企业所得税。”第30条规定“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。”但从实际情况来看,新认定的高新技术企业中,中小企业只占实际认定企业的很小比重。在研发经费方面,据有关统计资料显示,目前我国中小企业投入技术开发的经费约占全国研究经费的40,远低于发达国家70的水平,尚有超过50的中小企业未建立专门的研发机构。这说明,大多数中小企业一般享受不到15的优惠税率,税前扣除项目的加计扣除政策同样也很难适用到中小企业的计税过程。二是,企业所得税法实施条例第43条规定“企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出,按照发生额的60扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”11这意味着,当企业销售(营业)收入超过1500万元时,业务招待费可以比原来多计提2‰。从实际执行情况来看,中小企业经营收入超过1500万元的当属少数,因此,这一政策规定就将许多中小企业排除在外了。222增值税方面增值税转型改革后,消费型增值税下允许将购入固定资产时承担的增值税进项税额作一次性扣除,从而避免了重复征税,达到了促进企业设备投资和经济增长的效果。但是,目前增值税仍然存在着一些问题,会阻碍某些中小企业的发展,主要是第一,商业小规模纳税人的税负仍显得偏高。由于小规模纳税人的进项税额不能抵扣,因而其税负要高于一般纳税人。据统计,2005年有16个省市的增值税一般纳税人的平均税负为276,其中工业404,商业117。而原来小规模纳税人的征收率是工业6、商业4,远高于一般纳税人的税负。从2009年1月1日起,小规模纳税人的征收率,不分工业、商业,一律改为3。这对商业小规模纳税人来说,仍然显得偏高。这在一定程度上就不利于商业小规模企业的发展。第二,一般纳税人的认定标准不尽合理。按照现行增值税一般纳税人管理的规定,只有年销售额达到一定标准才能被认定为增值税一般纳税人,而有许多中小企业由于达不到标准而被划为小规模纳税人,只能按征收率缴纳税款,不得抵扣增值税进项税额,不得使用增值税专用发票;对于那些购买方只接受按法定增值税税率开具的增值税专用发票的情形来说,这些中小企业就失去了交易机会,使之在市场竞争中陷入不利的地位。223营业税方面目前,营业税在主要在以下两个方面限制中小企业的发展第一,金融业税收规定使中小企业融资更难。当前,金融危机的蔓延使得中小企业普遍面临“融资难”的困境,虽然国家有关部门多次强调要重点满足个体工商户、农业种养大户、农业种养企业、劳动密集型企业、服务业、进入成长期的科技创新企业、能耗和环保达标的制造业等各类小企业的信贷需求和城乡小额信贷需求,但金融机构对中小企业的“惜贷”状况有增无减。具体到税收政策方面,现行营业税未能采取积极的政策来缓解这种现象,使得看似公平的政策却因中小企业的先天性缺陷而变得不公平。据统计,目前12我国中小企业间接融资比例高达98,直接融资不足2。这意味着,中小企业间接融资过多,应税利息所得管理难度加大,导致税收流失增多,客观上要求调整营业税政策以引导信贷流向。第二,现行的营业税的起征点规定,仅限于个人,而将中小企业排除在外。为了扶持个人和下岗失业人员再就业,对其计征营业税时规定了起征点。但对于许多个人独资企业、合伙企业等中小企业来说,其实质与个人(个体户)没有太大差别,却因其注册性质不同而不能适用,致使这部分企业取得相同的收入却要承担不同的税负,这在一定程度上影响了部分企业的进一步发展。23相关税收政策效应分析为了解应对国际金融危机期间中小企业扶持政策的实施情况,中国社会科学院中小企业研究中心以2008年第4季度以来的促进中小企业发展的相关税收政策为主,于2010年5月在浙江省义乌市和余姚市、四川省德阳市召开企业座谈会,并对82家制造业中小企业进行了面对面的问卷调查。问卷调查显示,2008年以来针对中小企业的相关税收政策对解决中小企业当前困难的综合效果得分为5分制的322分,处于中等水平,说明受访中小企业普遍认同扶持政策的作用,但是综合效果还没有达到企业所期待的高度。从政策力度来看,受访企业中有51的企业认为力度适中,43的企业认为力度不够,另有4的企业认为力度严重不足。值得注意的是,企业认为政策完全落实的为4%,基本落实的为48%,部分落实的为33%,表明企业对各项税收政策落实的高度肯定,同时,还有少数受访企业感到相关政策的落实程度不够,使效果打了折扣(参见图1)。图12008年以来有关中小企业税收政策落实程度资料来源中小企业网2008年以来有关中小企业税收政策的落实程度百分比4833874基本落实部分落实少量落实未落实完全落实13还有,问卷调查表明企业家认为当前制约中小企业发展的主要因素是缺少资金和缺乏人才。有近70企业仍然面临资金短缺的困难,55的企业受到人才问题的困扰。另外,有三分之一的企业认为税收和社会负担过重是制约中小企业发展的主要因素,认为自身经营管理不善的企业也接近三分之一。另外,还有资料表明,各种新税收政策的实施,对于支持和促进中小企业的发展,起到了积极的作用。据有关资料分析,与2002年我国颁布中小企业促进法比较,历时6年多,中小企业在产值、利润、税收等多个方面均有大幅度增长。截至2009年上半年,我国40的税收收入来自中小企业,50左右的出口产品亦源自中小企业,中小企业创造的最终产品和服务价值已相当于国内生产总值的近55。中小企业不仅为70左右的城镇人口和超过80的下岗人员安排了就业,而且已成为农民工和高校毕业生择业的重要渠道之一。中小企业对于促进我国经济发展、社会稳定,其地位与作用的重要性是不言而喻的。但综观我国中小企业现行税收优政策,发展中仍存在着一些不足,突出表现在有关税收优惠政策比较零散,尚未形成较为完整、系统的扶持中小企业发展的政策体系。143国际上促进中小企业发展的税收政策借鉴31部分发达国家的相关政策对中小企业从税收上给予扶持,是国家税收政策的重要组成部分。20世纪80年代以来,美国、英国、日本、韩国等发达国家纷纷采取各种税收政策措施扶持,以促进中小企业的发展。311美国的相关政策(1)纳税方式的可选性如果一个企业符合美国税法中有关中小企业的规定,即雇员在25人以下,便可以从两种纳税方式中任选一种可选择一般的公司所得法纳税,税率为546的超额累进税率,也可选择“合伙企业”的纳税方式,合伙企业的所得不用缴纳公司所得税,而是根据股东应得的份额并入股东的个人所得之中,缴纳个人所得税。(2)对创新型的小型企业将其资本收益税率减半按14征收。小型企业的应纳税款如果少于2500美元,这部分应纳税款可百分之百用于投资抵免。(3)鼓励中小企业加大投资①投资抵免,凡购买新的设备,若法定使用年限在5年以上的,其购入价格的10可直接抵扣当年的应付税款;若法定使用年限为3年者,抵免额为购入价格的6;甚至某些不动产以及某些购入的旧设备,也可以获得一定程度的税收抵免。企业可实行加速折旧,缩短固定资产法定使用年限,科研设备的法定使用年限为3年,机器设备为5年,厂房、建筑物为10年,同时,简化折旧计算方法。企业向高等院校和以研究工作为目的的非盈利机构捐赠的科研新仪器、设备等,可作为慈善捐赠支出,在计税时予以扣除。小型企业的应纳税款如果少于2500美元,这部分应纳税款可百分之百用于投资抵免。②亏损结转中小企业的股东从公司得到的损失可以用来对抵从别的来源所得到的收入,如从别的公司得到的工资收入。对中小企业的股东从公司分摊的损失,扣除数额不能超过股东的基值,超过部分要结转到以后年份,结转的期限没有限制。对损失数额超过股东基值的部分,按比例从股东其他收入项目中进行损失扣除。③减免投资税,对收入不足500万美元的最小企业实行长期投资税减免;对投资不足500万美元以下的小企业实行永久性投15资税减免;对投入符合一定条件的小企业的股本所获资本收益实行为期至少5年的5税收豁免。(4)鼓励中小企业加大科研力度通常的研究开发费用如果在课税年度超过过去3年的平均发生额,其超过部分的25给予免税,但最高限额为法人税的10;如果企业当年没有盈利,或没有应纳所得税额,则允许减免额和费用扣除往前结转3年,往后结转7年,其中费用扣除顺延最长可达巧年。在从事基础研究时,把各税收年度的研究开发费的65作为非课税对象。同时还实行企业科研费用增长额税收冲减。(5)促进风险投资,帮助高科技企业筹集资金。主要是通过实行低税负以及允许投资损失税前列支的方式进行,1978年资本收益税最高税率为28,1981年降到20,克林顿又降到17,大大低于同期个人所得税和公司所得税,有力地促进美国风险投资的发展;而对风险投资损失的税前列支,又大大缓解了风险投资的风险,进一步鼓励它的发展,保证高科技发展所需资金。312英国的相关政策英国政府利用税收政策对中小企业实施的措施为一是凡投资者创办中小企业,其投资额的60可以免税,每年免税的最高限额是4万英镑。二是将年产出低于30万英镑的小企业的公司税率由24降低到20这一历史最低水平,比大企业低10个百分点,并正在拟定继续为小企业减轻赋税的计划。三是从1983年起,印花税从2‰削减到1‰,征税起点从25万英镑提高到3万英镑。四是取消投资收入税和国民保险附加税。五是豁免资本税,历届政府的资本税豁免额从25、50、75到100不等。六是从2000年4月起,年利润不足1万英镑的公司,所得税适用10的优惠税率。313日本的相关政策一是,鼓励中小企业增加科技开发投入,侧重在中小企业实验研究费用上给予税收优惠。在1985年制定的关于加强中小企业技术基础税制中规定,已缴股本在1亿日元以下的中小企业的试验费的6可以从法人税或所得税中扣除,但扣除额不能超过当年法人税或所得税的15。企业技术开发费比上年增加的部分,按增加额的70减征所得税,输出技术专利所得收入的1618免征所得税;对试验研究费用超出销售额3的中小企业和创业未满五年的中小企业,实行设备投资减税;当试验研究经费的增加部分超过过去的最高水平时,可按增加部分的20抵免所得税金;用于科技研究开发的机器设备、原材料、先进电子设备、高级机器人等的购进成本,可按其购进成本的70抵免应纳所得税。这些规定对促进日本企业的科技进步,提高产品质量和竞争力起到了重要的促进作用。二是制定低税率,日本在20世纪90年代初期规定对资本金在1亿日元以下的中小企业的年度所得,分两部分征税,对总的收入所得在800万日元以下的部分按28的税率征税,超过800万日元的按大企业的375税率征税;而对具有公益性质的中小企业的年度所得均按27的税率征税。314韩国的相关政策在中小企业基本法之下设立了支持创立中小企业法等诸多法案,明确了商业孵化、间接减免税等专门规定。在税收政策优惠方面,资本金不足1亿韩元的非商业中小企业法人年收入800万韩元以下部分按28缴税,超过部分按法定税率375纳税,而商业中小企业一律按27缴税;新租税特别措施法规定中小企业每年可从法人税中扣除该年度投入试验费总额的6,但不得超过法人税的15;对于中小企业购进机器、设备等财产,按购进额30抵免所得税;对于中小企业投资于节约能源、控制污染、研究开发、培训设施、雇员住宅等,给予税收抵免。32总结分析各国政策综上所述,主要发达国家的税收优惠政策各具/p
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