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    新企业会计准则在上市公司的实施情况【任务书+开题报告+文献综述+外文翻译+毕业论文】.Doc

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    新企业会计准则在上市公司的实施情况【任务书+开题报告+文献综述+外文翻译+毕业论文】.Doc

    1本科毕业设计论文届论文题目新企业会计准则在上市公司的实施情况所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日2摘要新企业会计准则的实施对企业的影响是近几年来企业管理层以及企业财务人员所研究关注的热点问题之一。新会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司范围内施行,并鼓励其他企业执行。新的会计准则为中国的会计体系注入了新的血液,带来了翻天覆地的变革,因此,对新企业会计准则的实施对企业的影响就显得非常有意义。本文采用实证调查、问卷调查和开展座谈会的研究方法,深入调查新会计准则对宁波江东区上市公司的影响。实证调查结果表明实施新会计准则后,财会人员一般都比较清楚掌握新会计准则,并且公司会对财会人员进行个的培训;新企业会计准则有利于风险管理;新企业会计准则有利于抑制关联方的操纵等。通过阅读有关文献并且结合实证调查提出了以下几点解决问题的对策首先要加强公允理论研究,提升财会人员职业素质;其次要完善公司治理结构,大力培育和发展资产评估中介行业;最后要构建一个统一的市场信息平台。关键词上市公司;会计准则;实施;研究IIABSTRACTTHEIMPLEMENTATIONOFNEWACCOUNTINGSTANDARDSIMPACTONCORPORATEACCOUNTINGINRECENTYEARSBYTHECOMMISSIONERANDCORPORATEFINANCIALOFFICERSISONEOFHOTISSUESNEWACCOUNTINGSTANDARDSON1JANUARY2007ONWARDSAREIMPLEMENTEDWITHINTHESCOPEOFTHELISTEDCOMPANIESANDTOENCOURAGEOTHERENTERPRISESTHENEWACCOUNTINGSTANDARDSFORCHINA’SACCOUNTINGSYSTEMINTOTHENEWBLOODHASBROUGHTRADICALCHANGE,THEREFORE,THEIMPLEMENTATIONOFNEWACCOUNTINGSTANDARDSIMPACTONTHEBUSINESSITISVERYMEANINGFULINTHISPAPER,EMPIRICALINVESTIGATION,QUESTIONNAIRESURVEYANDCARRIEDRESEARCHSSEMINARS,RECEIVEDTHROUGHTHEQUESTIONNAIRESSENTTOIN-DEPTHINVESTIGATIONINTHEOFNEWACCOUNTINGSTANDARDSONLISTEDCOMPANIESINJIANGDONGDISTRICTOFNINGBOIMPACTEMPIRICALFINDINGSSHOWTHATTHEIMPLEMENTATIONOFNEWACCOUNTINGSTANDARDS,ACCOUNTANTSAREGENERALLYMORECLEARUNDERSTANDINGOFNEWACCOUNTINGSTANDARDS,ANDTHECOMPANIESWILLCONDUCTATRAININGOFACCOUNTANTSNEWACCOUNTINGSTANDARDSARECONDUCIVETORISKMANAGEMENTNEWACCOUNTINGSTANDARDSBENEFICIALTOINHIBITTHEASSOCIATIONPARTYMANIPULATIONBYREADINGTHELITERATUREANDEMPIRICALRESEARCHSUGGESTSTHATTHECOMBINATIONOFTHEFOLLOWINGSOLUTIONSTOTHISPROBLEMFIRST,TOSTRENGTHENTHEFAIRTHEORY,ENHANCETHEPROFESSIONALQUALITYOFACCOUNTANTSSECOND,WEMUSTIMPROVETHECORPORATEGOVERNANCESTRUCTURE,ASSETVALUATIONGREATEFFORTSTOCULTIVATEANDDEVELOPINTERMEDIATEINDUSTRIESFINALLY,THEMARKETTOBUILDAUNIFIEDINATIONPLATKEYWORDSLISTEDCOMPANIESACCOUNTINGSTANDARDSIMPLEMENTATIONRESEARCH目录1我国新企业会计准则实施的现状111我国新企业会计准则实施的现状112新企业会计准则实施对企业的影响2121公允价值对上市公司的影响2122新企业会计准则实施对会计人员提出更高要求32宁波上市公司实施新企业会计准则的现状521研究宁波上市公司实施新企业会计准则现状的目的和方法522宁波上市公司新企业会计准则的现状73新企业会计准则在上市公司实施中发现的问题1031执行公允价值遭遇难题1032新企业会计准则对上市公司盈余管理问题的影响1133职业判断对新准则的影响1134在认识新准则的功能上存在分歧124新准则实施中存在问题的原因1441公允价值方面1442盈余管理方面1543职业判断方面155解决新准则实施中问题的对策1651加强公允价值理论研究16511科学界定公允价值概念16512明确公允价值确认标准16513提高公允价值的可操作性1652提升财会人员职业素质1753完善公司治理结构1754大力培育和发展资产评估中介行业1855构建一个统一的市场信息平台18结论19参考文献20致谢21附录1问卷221新会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南组成。其中,基本准则是纲,在整个准则体系中起统驭作用;具体准则是目,是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定;应用指南是补充,是对具体准则的操作指引。新会计准则颁布标志着我国会计准则体系迈进了一个新的里程碑,是与国际趋同的结果。当然也是为规范企业会计确认、计量和报告行为,提高会计信息质量,满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求。这些变革的核心都是为了有效地提高会计信息的相关性和可靠性。这些对于我国市场经济是否能够持续地健康发展是十分重要的。1我国新企业会计准则实施的现状11我国新企业会计准则实施的现状我国从1988年开始研究制定会计准则的有关准备工作,我国财政部于1997年发布第一项具体会计准则企业会计准则关联方关系及其交易的披露。在2006年2月15日,我国财政部发布了由基本准则、38个具体准则和应用指南组成的新会计准则体系,具体结构体系(如图1)图1新会计准则体系与此同时还发布了48个审计准则,对税法的处理方法和其他细则进行了调整,使我国实行的会计准则与国际财务报告准则之间的差异缩小,日渐与国际会计准则趋同。新企业会计准则于2007年1月1日在全国上市公司开始实施,这是我国会计界的一个里程碑,推动我国企业国际化。财务部会计司2008发布了关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告,研究表明,企业会计准则体系在我国上市公司得到了平稳有效实施,即上市公司较好地实现了企业会计准则从2006年末至2007年初的新旧转换。通过对企业会计准则具体项目执行情况分析,表明企业会计准则体系得到了有效实施。企业会计准则应用指南具体准则(38项)基本准则(1项)2吴水澎,徐莉莎2008从价值相关性的角度研究了新会计准则的实施效果,其实证结果表明实施新会计准则后,财务报告的价值相关性有所提高,但是“利润表的价值相关性高于现金流量表;同时盈余对股价增加的解释力度下降,并被账面价值增加的价值相关性所替代”。在我国,研究新会计准则更多是其对会计信息质量的影响。而研究只局限于规范分析。国内还缺乏发现真正的针对上市企业实施会计准则效果的实证论文出现,因而迫切需要对其进行更全面、深入的研究。刘东冥、高小兵、唐礼萍(2009)选取了80家上市企业进行问卷调查显示新准则中公允价值对于上市企业整体利润影响较大。还发现新准则中部分内容可操作性较差,会计专业技术人员能力制约了新准则的实施;内部管理还不完全适应新准则的要求;外部环境也制约准则的实施;会计工作量加大。著名会计学家迈克尔查特菲尔德在会计思想史中提出“会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关。”会计本身是一门社会科学,它的发展和演变离不开社会经济这个大的历史环境背景,它随经济的发展而发展。国际会计准则理事会IASB主席大卫泰迪认为,到2006年初,允许或要求采用国际财务报告准则的国家和地区将超过100个,国际则务报告准则将在世界主要资本市场上得到统一应用。目前正是会计准则统一的大好时机。在各国会计准则向国际准则趋同过程中相应地形成了多方面的保障机制。12新企业会计准则实施对企业的影响从总体上看,新企业会计准则在我国的实施情况是相对成功的。新会计准则是一个较为完整的会计体系,强化了投资者和社会公众决策有用信息的新理念,是适应中国市场经济特点的会计准则。新企业会计准则的实施,不仅给上市公司带来了机遇也给上市公司带来了挑战。121公允价值对上市公司的影响公允价值在国际会计准则委员会IASC将其定义为熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。FASB在2006年9月发布的公允价值计量中将其定义为在计量日,市场交易者在有序交易中,销售资产收到的或转移负债支付的价格。我国新会计准则中的定义是在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值是随时间的流动而不断变化的,是交易双方在充分熟悉市场信息后所达成的共识,有利于市场的公平交易。范伟庆,艾兴,杨3多,李圣宝(2010)认为会计准则和盈余管理既是制约和反制约的关系,也是利用与反利用的关系。会计准则在主观上制约着盈余管理行为,但盈余管理在客观上促进会计准则的不断改进和完善。会计准则天生不是盈余管理的动因,但会计准则天生会成为管理当局进行盈余管理所借用的工具。新会计准则更多地体现了和国际会计准则的趋同,增强会计信息相关性的同时,也适当增大了会计政策的选择和会计职业判断的空间,从而客观上增大了企业在某些方面进行盈余管理的机率。还有人认为新会计准则有些改变并没有提高信息的相关性。赵春光,宋德亮,郭永清,廖秀梅,黄桂兰2008研究了新会计准则采用了公允价值是否提高了会计盈余的价值相关性。研究结果表明半年报中采用公允价值作为计量属性的公司的会计盈余不具有价值相关性,并且与半年报中未采用公允价值作为计量属性的公司的会计盈余价值相关性存在差异。三季度来看,不论是否采用公允价值公司的会计盈余和现金流量都具有价值相关性并且不存在显著差异。原因可能在于中报披露时投资者对公允价值还不熟悉,担心其可靠性得不到保证,所以,对采用公允价值的会计信息并不信任。122新企业会计准则实施对会计人员提出更高要求新企业会计准则能否顺利、正确的实施在很大程度上取决于会计专业人员的素质。新企业会计准则的实施要求会计专业的人员有扎实的会计理论基础;有更高的执业能力、判断能力及更强的综合分析能力。新企业会计准则赋予会计人员会计处理方法、原则等方面的自由空间,在不触犯法律的条件下,企业可以采用对自己有利的处理方法。但是要保证会计信息的质量,促进企业的健康发展,会计人员必须本着合法性、客观性原则来处理问题。刘贤仕(2010)认为目前,新会计准则对于会计业务处理往往只有原则性的规定,使得会计自由裁量权加大,这种原则导向会计准则因为缺少一一对应的详细会计规则,需要会计人员更多和更高水平的职业判断来解决具体的会计处理问题。但在长期的会计实践中,我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为,会计人员只需根据会计制度的明确规定作简单的是非判断。在这种情况下,会计人员缺乏独立判断的意识和行为,处理会计事项时照搬以前的做法或者请示领导遵照执行,没有主动性和积极性。会计人员进行的是事后报告,很难在事前给出准确的预测,无法对不确定性的会计事项做出合理和准确的职业判断。还有些会计人员知识面较窄,知识结构仍停留在以前的水平,知识面和知识结构没有及时更新和补充,已经无法满足新形势下会计工作的要求。此外以前会计制度中对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定,也限制4了会计人员作出判断的范围。这些都使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务,会计人员整体的职业判断能力不高,制约了新会计准则的实施。52宁波上市公司实施新企业会计准则的现状21研究宁波上市公司实施新企业会计准则现状的目的和方法新会计准则的颁布与实施,体现了我国会计规范体系的进一步完善,因此,研究新企业会计准则在上市公司的实施情况就凸显重要。为了全面准确了解新企业会计准则在江东区上市公司及拟上市公司的执行情况,以提高会计信息质量为前提,来满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求,进一步规范会计行为和会计工作秩序,维护社会公众利益为目的的。本文采取了问卷调查、召开座谈会和实证调查的形式进行,问卷调查内容包括新准则在企业实施的程度情况,新准则对于企业财务的有关影响,新准则对于提高上市公司质量促进资本市场健康发展的作用等。共在以下企业进行了调查,涵盖了制造业、高新技术业、服务业等,基本代表了新准则在宁波市江东区规模以上企业实施3年来的整体情况。为了使调查范围扩大,本文实证研究了宁波市其他上市公司的2007年年末的年度报告,并从相关报告中了解实施新企业会计准则的情况。表1宁波上市公司一览表序号公司全称股票名称股票代码1成功信息产业股份有限公司甬成功0005172银泰控股股份有限公司银泰股份6006833香溢融通控股集团股份有限公司香溢融通6008304哈工大首创科技股份有限公司工大首创6008575宁波杉杉股份有限公司杉杉股份6008846宁波富达股份有限公司宁波富达6007247宁波富邦精业股份有限公司宁波富邦6007686续表8宁波联合集团股份有限公司宁波联合6000519宁波海运股份有限公司宁波海运60079810宁波维科精华集团股份有限公司维科精华60015211雅戈尔集团股份有限公司雅戈尔60017712宁波波导股份有限公司波导股份60013013宁波韵升股份有限公司宁波韵升60036614海通食品集团股份有限公司海通集团60053715宁波东睦新材料股份有限公司东睦股份60011416龙元建设集团股份有限公司龙元建设60049117宁波热电股份有限公司宁波热电60098218宁波宜科科技实业股份有限公司宜科科技00203619宁波华翔电子股份有限公司宁波华翔00204820宏润建设集团股份有限公司宏润建设00206221浙江广博集团股份有限公司广博股份00210322宁波康强电子股份有限公司康强电子0021197续表23宁波新海电气股份有限公司新海股份00212024宁波天邦股份有限公司天邦股份00212425宁波银行股份有限公司宁波银行00214226宁波东力传动设备股份有限公司东力传动00216427宁波屹东电子股份有限公司屹东电子8249资料来源巨潮资讯网22宁波上市公司新企业会计准则的现状新准则在实施中得到了各方认同。调查显示被调查的公司企业决策层以及财会人员十分关注我国新会计准则有87的公司企业决策层关注新会计准则。(如图2所示。)87013是的没有不清楚图2新准则关注度调查图3显示被调查的上市公司及拟上市公司有62的公司的财会人员是清楚掌握新会计准则,但有38的公司是对新会计准则一般了解。8623800是的,很清楚一般没有系统学习和掌握我不了解情况图3新准则实施掌握情况反馈新会计准则拓宽了原有会计核算的领域和范畴,引入的许多新的概念,不仅如此,执行新会计准则对会计专业判断的要求大大提高,使得专业判断难度有所增加。这就对财会人员提高要求,在个人专业能力方面必须有所提高的基础上还要求财会人员有较强的综合分析能力,判断能力以及丰富的管理经验。图4显示新会计准则实施后,宁波江东区上市(及拟上市)公司通过公司财会部门自行组织学习、邀请会计主管部门人员培训讲解、对财会人员定期考核等方式来提高财会人员的专业素质,积极配合国家对新会计准则的实施。17432866对财会人员定期考核公司财会部门自行组织学习邀请会计主管部门人员培训讲解没有具体措施,只要在会计处理上不出错就行其他图4新准则学习情况新会计准则的实施对会计报表必定产生或大或小的影响。新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求,准确度也越高,使得投资者更好地利用自己的资金,也有利于债权人。所以,按照新准则编制会计报表是落实新准则9的重要体现。经过调查发现宁波江东区上市(及拟上市)公司对报表的编制都是严格按照规定的。图5显示宁波江东区上市(及拟上市)公司有46认为财务数据会更加真实,更能反映企业财务状况,有27认为新会计准则能推动公司治理水平发展,有9认为能激励本企业并购创新,但是也有18认为新会计准则的执行对本企业没有明显的积极效应。这也就说明新准则的执行不是所有的企业都能合理适应的,对一些上市公司的影响也有可能是负面的,所以为了是本企业能够持续发展,必须对新准则认真学习,努力贯彻实施并且科学地调整财务政策等。27469180推动公司治理水平发展财务数据更加真实,更能反映企业财务状况鼓励本企业并购创新没有明显感觉完全不清楚图5新准则实施后效果受金融危机影响,宁波企业的风险防范意识普遍得到增强。新会计准则要求上市公司披露较为详尽的信用风险、利率风险、市场风险数量信息等,不仅涉及相关业务和财务系统改造,而且涉及风险管理模式的较大转变,上市公司还需要完善风险管理控制,以便能及时、有效地披露相关的风险。由于行业不同,其内部控制程度存在差异。已上市的公司,例如宁波银行,通过制度的梳理、流程的设计,聘请审计咨询团体监督,进一步完善了公司在这几方面的制度建设。其他几家接受调查的企业,由于存在家族企业管理的烙印,企业决策层的重视程度不够,加上人员的流动性较强、社会上违约成本不够高的因素,都制约了企业开展治理结构和管理流程再造的进程。在问卷中,90的接受调查的公司认为新准则是有利于风险管理的,只有一家公司还没有感受到新准则对风险管理的影响。接受调查的90的公司认为新准则的实施是有利于抑制关联方操纵的,只有一家公司对于这个问题持不清楚的态度。对于新准则实施的外部环境是谨慎的表示乐观。由于宁波企业多为民营企业,家族式的管理痕迹很深,管理上依旧是传统管理模式为主。加上最近几年发展快,但是财务人才相对缺乏、自身的核算条件遇到瓶颈,导致多数企业还是习惯采用原来的会计制度,暂时难以更好的适应新准则的要求。103新企业会计准则在上市公司实施中发现的问题31执行公允价值遭遇难题宁波企业不少涉足房地产行业,公允价值在投资性房地产方面的规定是否会引起房地产上市公司收益大幅增加,引起我们的关注。如图所示38620是的没有不清楚图6公允价值判断图6显示宁波江东区上市(及拟上市)公司有38的调查者回答采取了公允价值模式,而62的接受调查者表示没有采取。基于公允价值的特性,也为了使公允价值能得以可靠计量,新企业会计准则体系选取主观判断较少、公允价值易取得的领域引入公允价值计量,即在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并、非货币性交易等方面采用公允价值。以企业会计准则第3号投资性房地产为例,它规定采取公允价值模式计量的,应同时满足两个条件(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;(2)企业能从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格以及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理估计,即公允价值确定方式为市场参考价格或现金流贴现价值。在新会计准则体系下,公允价值的认定和获取主要通过以下三种方式第一是基于活跃市场的交易价格即为公允价值,其获取较为容易。第二是不存在实际交易事项时市场上同类(或类似)交易的价格即为公允价值的计量基础。寻找同类(或类似)的交易项目。第三是不存在或只有很少的市场价格信息时某项资产或负债不存在由市场直接决定的可观察到的价格,但存在合约规定的11或可预期的未来现金流量进行估计,此时可采取专业评估人员的评估结果,也可利用现值技术对公允价值加以估计。被采访的企业多数认为执行公允价值操作难度大的原因在于企业会计准则应用指南中对于公允价值的说明比较粗,也缺乏严格的标准。再加上公允价值不好取得,报价单位不充分,市场及会计环境的不完善给公允价值的运用带来难度。外加最近三年物价波动大,尤其是房地产价格涨幅过高,导致无法采用公允价值。很多时候只能靠操作人员的主观判断来确定,结果是相关信息的不准确。32新企业会计准则对上市公司盈余管理问题的影响一般认为,会计准则与资本市场之间是良性互动的,我国的证券市场经过二十年的发展和完善,证券市场的有效性逐步提高,对我国会计信息的披露提出了更高的标准,提高会计信息的质量成为了会计准则变革的迫切要求。而新企业会计准则的实施对于企业会计信息高质量披露对资本市场健康发展是有益的。但是有50的接受问卷的企业认为新会计准则的实施对于提高上市公司质量促进资本市场健康发展是有作用的,其余50的公司则认为有一定的作用但是不明显。原因是有大多数企业认为,新准则不是简单与国际趋同,上市公司盈余质量面临着诸多的挑战除了前面提到的来自公允价值的挑战外,会计核算方法的改变也是挑战。新会计准则中会计核算方法的改变,扩大了企业操作会计信息的空间。上市公司还可按非货币性资产交换的处理方法进行利润操纵。另外还存在来自新无形资产准则的挑战新无形资产准则将企业的研发划分成两个阶段,两个阶段发生的费用区别对待。但是,在实际操作中,由于无形资产研发业务复杂、风险大,将很难明确划分研究和开发两个阶段。企业如何划分研究阶段和开发阶段,也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点,因此企业可以通过选择两个阶段分界点的手段达到操纵企业盈余的目的。33职业判断对新准则的影响新准则的推行对于广大企业会计人员来说是一项挑战。接受调查的企业纷纷表示新准则的实施,要求会计人员必须根据新准则的要求进行日常业务的确认、计量、记录和报告。相比较以前的会计制度,此次新准则38个具体准则和1个基本准则的颁布实施,让广大的会计人员尤其是上市公司或是准备上市的公司的会计人员在短时间适应和掌握,还是有一定的难度;同时,一些特殊业务和生僻业务的核算及披露要求,加大了会计人员的职业判断能力,有时只能现学现用。以在接受调查的企业中会计基础最扎实、管理最严格的宁波银12行为例,实施新准则后,会计的工作量增加了一倍,而且业务复杂,感到非常被动。34在认识新准则的功能上存在分歧(1)在新修订的企业会计准则基本准则将保护投资者利益、满足投资者信息需求放在了首位,这是我国准则制定中前所未有的,体现了对投资者利益的关注。同时,基本准则突出了对会计信息质量的要求,这将在一定程度上提高会计信息的可靠性和相关性。然而,在调查新准则是否显现出有利于决策者、股东等相关者根据报表反映出的信息做出决策的优势时,如图7所示是的50说不清楚25不明显25图7新准则对于决策的影响看法有50的公司认可新企业会计准则体现出有利于决策者、股东等相关者根据报表反映出的信息做出决策的优势,而说不清楚和不明显的也分别占25。(2)在新准则能否有利于维护员工利益方面存在分歧新会计准则为职工薪酬带来的新变化对公司和员工是都有影响。如图8说示225622是的还不是很明显说不清楚图8新准则对于薪酬的影响13图中显示认为新准则对于员工薪酬的规定有利于保护员工利益的作用的仅占22。多达56接受调查者认为不能显示这个作用,其余则认为这个问题暂时还说不清楚。对企业来说,新准则有助于全面反映企业的人工成本,增强了企业之间人工成本的可比性,研发人员职工薪酬可准予资本化;而对员工来说,新准则充分体现保护劳动者的合法权益,另外,我国的职工薪酬准则对职工基本养老保险和补充养老保险的提存计划作出了明确规范,这与国际会计准则第19号雇员福利和国际会计准则第26号退休福利计划的计划和报告会计处理规范基本一致,体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。144新准则实施中存在问题的原因41公允价值方面(1)我国目前的市场体系并不完善,公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断,而市场环境是复杂多变的,公允价值的取得和公允性判断难度较大。宁波虽然是我国发达城市,但与国外发达城市相比较其市场活跃度不高,没有良好的外部环境,会阻碍公允价值的运用。在非活跃市场条件下,金融工具价值的确定没有可以直接使用的市场价格,会产生金融工具计量的特殊问题。公允价值计量可能会降低会计信息的可靠性,这在一定程度上影响会计数据的客观性,进而其可靠性也大为减弱。(2)盈余管理是指企业的管理者为实现企业或个人利益,在会计准则允许的范围内,主要通过会计政策和会计估计的选择,从而使企业盈余达到预期目的会计准则和盈余管理既是制约和反制约的关系,也是利用与反利用的关系。我国的公司治理结构不够完善,投资者很少有参与到资本市场的,这就导致没有良好的内部环境,也会阻碍公允价值的运用。应用公允价值计量可能成为企业盈余管理提供便利。会计准则在主观上制约着盈余管理行为,但盈余管理在客观上促进会计准则的不断改进和完善。会计准则不是盈余管理的动因,但会计准则会成为管理当局进行盈余管理所借用的工具。新会计准则更多地体现了和国际会计准则的趋同,增强会计信息相关性的同时,也适当增大了会计政策的选择和会计职业判断的空间,从而客观上增大了企业在某些方面进行盈余管理的机率。(3)会计人员的素质影响公允价值计量的合理运用,每个会计人员都有自己的观点,学艺不精的更加会阻碍公允价值的合理运用。公允价值存在着缺乏可靠性的致命弱点,在操作上很大程度地受到主观因素的影响。会计人员素质较低便会成为影响公允价值确定的一重大因素。会计人员的素质包括道德素质和业务素质。在当今这样一个经济快速发展的社会,人的趋利动机越发明显,在利润所带来的巨大诱惑面前会计人员往往容易丧失道德水准和职业良知,对资产进行虚假评估或不愿意披露详细、真实的信息,低估损失,高估收益,甚至故意以欺诈舞弊等手段,使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项,职业道德素质偏低就严重影响会计信息质量。1542盈余管理方面目前在我国上市公司的盈余管理大多是一种机会主义行为。盈余管理的滥用会降低会计信息可靠性和相关性,误导投资者的投资决策。会计准则是一种为会计信息市场供需双方效用最大化而作出的一种不完全契约安排。人为制定的会计准则是一种不完全的规范,需将部分会计方法的选择权留给相应的会计主体,使其能够灵活面对所处的环境和不可预见的经济事项。会计准则的这一无奈设计恰好成了企业管理当局蓄意操纵利润的最好借口和工具。会计准则制定者在制定准则时顾及更多的是准则科学适用性,进而扩大会计选择和职业判断的范围,还是更多顾及遏制盈余管理、压缩会计选择和职业判断空间的矛盾之中。矛盾斗争的最终结果是均衡与妥协。2007年1月1日开始实施的新会计准则正是这一矛盾斗争的产物。新准则适当地在某些方面调整增加或减少了会计选择和职业判断内容,从而在客观上引起了盈余管理可借用空间的消长,但总体上消大于长。43职业判断方面会计职业判断是指会计人员在面临不确定会计事项的情况下,根据会计法规企业会计准则、会计惯例等会计标准,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,利用所掌握的信息资料,运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验,对日常会计事项处理和财务报表编制应采取的原则、方法、程序等,进行判断与选择的过程。会计职业判断的存在是由于会计理论和技术的缺陷性,经济活动自身的模糊性,以及未来结果的不确定性所决定的。会计职业判断是一项实践性很强的活动,它的形成,不仅需要扎实的理论知识,更需要丰富的实践经验。这种能力是在会计实践通过不断训练逐步积累起来的。会计是一门技术性和操作性很强的学科,职业判断又贯穿了会计处理的全过程,难以真正做到实践教学的实践性、开放性和职业性。165解决新准则实施中问题的对策51加强公允价值理论研究511科学界定公允价值概念据我国金融工具确认与计量准则,公允价值指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。借鉴国际会计准则和美国在公允价值计量方面的研究,我国对公允价值的概念界定仍有缺陷(1)未体现公允价值本质特征即“交易主体虚拟性”,这主要因为公允价值本质上不以特定个体参与交易为目的,而是始终基于预期市场价格,则“市场参与者”应替代“交易双方”成为公允价值的交易主体;(2)未阐明公允价值相关属性,这表现在企业会计准则体系未对公允价值概念以及“市场”、“交易”、“价格”等相关名词给出明确解释和说明,为会计实务界准确理解、计量公允价值提出较大挑战。512明确公允价值确认标准关于公允价值的确认标准,企业会计准则体系并没有特定的规定。虽然在投资性房地产准则、生物资产准则、股份支付准则、非货币性资产交换准则、债务重组准则、企业合并准则、政府补助准则等具体准则中,对相关公允价值的确定予以规定,但其中也透漏出一些隐性问题。比如因政府补助取得的没有注明价值、没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的非货币性资产的初始计量的规定,明显过分回避了公允价值。又如在负债公允价值的含义、计量方法等方面的规定缺失,导致公允价值计量上重资产轻负债。就目前而言,我国学者对公允价值确认标准的研究中,符合(公允价值的)定义、可计量性、具有相关性、具有可靠性,成为较受欢迎的四条标准。513提高公允价值的可操作性在我国经济市场化程度仍有待提高的背景下,较多资产和负债要素的公允价值计量均须借助于现值等估价技术法。在不存在活跃市场等情况下,利用现值等估价技术确定公允价值问题,须具体做到(1)以估价技术确定公允价值的条件、原则和步骤;(2)以估价技术确定公允价值下公允价值能可靠计量的标准;(3)选取现值模型、矩阵估价模型、期权估价模型、复式调整期权模型17等估价技术应考虑的因素;(4)建立估计公允价值的政策和程序;(5)运用定价服务;(6)现值计量基本要素、原则和方法,预计未来现金流量的内容、金额、时间、应考虑的因素、风险、不确定性调整、折现率的确定方法及现值变更等。我国市场体系不够完善,企业间的交易行为还不十分规范,企业间的竞争不够充分,公允价值不易形成。所以要加大开放的力度,让更多投资者参与到资本市场运作中,以产权多元化的方式弱化企业内部人为控制程度,来弥补我国引入公允价值计量的先天不足。此外,还应加大发展验证公允价值可靠性的机构,构建上市公司共同监管体系,完善相关的监督及处罚措施,确保评估机构、物价部门、税务部门、工商管理部门等相关辅助机构所提供信息的准确性,进一步提高企业董事、注册会计师及资产评估师的职业水平、道德素质和法律意识。52提升财会人员职业素质我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为,会计人员只需根据会计制度的明确规定作简单的是非判断。在这种情况下,会计人员缺乏独立判断的意识和行为,处理会计事项时照搬以前的做法或者请示领导遵照执行,没有主动性和积极性。会计人员进行的是事后报告,很难在事前给出准确的预测,无法对不确定性经济事项做出合理和准确的职业判断。还有些会计人员知识面较窄,知识结构仍停留在以前的水平,知识面和知识结构没有及时更新和补充,已经无法满足新形势下会计工作的要求。此外,以前财务制度中对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定,也限制了会计人员作出判断的范围。这些都使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务,整体的职业判断能力不高,制约了新会计准则的实施。尽管在新准则实施前后财政部门和社会培训机构组织了较多的培训学习,但是由于没有领悟新准则的精神,甚至培训教师自己都不是十分清楚,所以不是简单办班越多越好,而是要深入培训、全面提高。其次,还要开展会计准则外的培训工作,包括案例和理论结合,帮助财会人员提高职业判断能力。最后,在各类学校要研究财会人才培养计划,改变长期以来的传统教学模式,拓展其知识面,提高其创新能力。53完善公司治理结构公司的治理结构实际是对相关权利、责任和收益的安排。盈余管理问题之18所以产生,是因为企业管理当局利用职权,为了自己的利益,不惜牺牲他人的利益,这实质上与公司的治理结构有关。当前,很多公司不是没有内控制度,而是落实不到位。所以,对于上市公司,财政部和证监会要监督其内控制度的执行;对于非上市企业,要多做宣传、推动作用。另外,要加强注册会计师的独立审计,在加强对外部审计机构审计责任的管理和监督的基础上,通过审计准则的安排,由外部审计机构提供被审计企业盈余管理的评价报告,从而提高会计信息的可靠性。54大力培育和发展资产评估中介行业新会计准则下公允价值计价基础的广泛运用,迫切需要尽快在资产评估市场建立起比较完备的资产评估法律体系、完善的资产评估管理体制及健全的执业准则体系,培养一支适应市场经济和行业发展要求,具有较高职业道德和专业素质的评估师队伍,提升行业的社会公信力,更好地为市场经济服务,为新会计准则的顺利实施创造条件。55构建一个统一的市场信息平台政府相关部门、准则制定机构和主流学术界应加强对公允价值研究方面的引导,完善准则体系。针对上市公司年度报告分析中发现的问题,积极开展实地调查和深入研讨,在征求有关部门和专家意见的基础上,及时出台解释公告,全面修订企业会计准则讲解。会计准则制定者应经常保持与会计实务人员之间的沟通,及时解答他们在处理业务上遇到的现实难题为了更好地运用公允价值,通过建立一个统一的市场信息平台,构建数据库系统,提供充分完全的要素市场信息,反映市场行情的瞬息变化。19结论本文通过实证调查、问卷调查和开展座谈会的研究方法对新企业会计准则在宁波市上市公司的实施情况有了相关的了解。实证调查结果表明实施新会计准则后,财会人员一般都比较清楚掌握新会计准则,并且公司会对财会人员进行培训;新企业会计准则有利于风险管理;新企业会计准则有利于抑制关联方的操纵等。但还存在一下的问题公允价值、盈余管理、会计人员职业判断等的问题。通过阅读有关文献并且结合实证调查提出了以下几点解决问题的对策(1)加强公允理论研究;(2)提升财会人员职业素质;(3)完善公司治理结构;(4)大力培育和发展资产评估中介行业;(5)构建一个统一的市场信息平台。本文的研究内容是新企业会计准则在上市公司的实施情况,基于现实条件的限制和笔者的知识方面的不足,本文难免会有一些不足之处,主要在以下两个方面(1)由于现实条件限制,笔者只能对宁波市江东区上市公司和拟上市公司进行问卷调查,其他的宁波市上市公司执行新会计准则的情况,笔者通过巨潮资讯网上每个公司年报上的相关信息得知,所以不能很全面的了解;(2)在研究的对象方面笔者只对宁波市三十多家上市公司和拟上市公司作为研究对象,这表示笔者所选取的研究对象范围比较广泛但还是不够全面,调查的方面还只是其中的一小部分,这意味着以后笔者对新会计准则的实施情况的研究要做到更全面更细致。20参考文献1刘贤仕新会计准则实施的主要困难与对策J经济研究,201052陈颜贞,俞乐平实施新会计准则的实践性研究J会计之友,200953傅薇,贺建风实施新会计准则对上市公司价值评估的影响J商场现代化,200834邓敏企业会计准则实施现状及其对策J财会通讯,2009125刘东冥,高小兵,唐礼平新会计准则实施调查及思考J财会通讯,200916杨芳新会计准则下提高上市公司盈余质量的对策J北方经贸,200937范伟庆,艾兴,杨多,李圣宝论公允价值存在的问题及对策J科技信息,201058李姝娟浅谈高职会计专业学生职业判断能力的培养J企业家天地,200959闫洁新会计准则对盈余管理的影响J当代经济,20101210李成全浅析我国实施新会计准则的背景特点及必然性J会计之友,20061211潘文俊论新会计准则对上市公司财务状况的影响J北方经贸,2007612张战友实施新会计准则对上市公司的影响J经济研究导刊,2008413梁继先新会计准则对上市公司利润的十大影响J会计之友,20071114夏鹏新会计准则出台历史背景与现实意义J财会月刊,2006315周守华把握改革发展脉络推动会计理论研究J会计研究,2010116戚艳霞

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